Aby obliczyć CIT do zapłaty, trzeba ustalić dochód podatkowy, czyli różnicę między przychodami podatkowymi a kosztami uzyskania przychodów (KUP), a dopiero potem zastosować właściwą stawkę podatku (tu: 9% dla małego podatnika).
1) Przychody podatkowe
Do przychodów w zadaniu zaliczamy: przychody netto ze sprzedaży produktów, przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów, pozostałe przychody operacyjne oraz przychody finansowe. Suma tych pozycji daje łączne przychody 74 700,00 zł.
2) Koszty podatkowe (KUP) i korekta o NKUP
W kosztach ujęto m.in. koszty rodzajowe, wartość sprzedanych towarów i materiałów, pozostałe koszty operacyjne oraz koszty finansowe. Kluczowe jest jednak to, że w kosztach finansowych wskazano pozycję: zapłacone odsetki od zaległości budżetowych (200,00 zł). Zgodnie z zasadą wskazaną w kontekście, takie odsetki stanowią NKUP, czyli nie mogą pomniejszać podstawy opodatkowania. Dlatego, licząc dochód podatkowy, należy je wyłączyć z kosztów. Po tej korekcie koszty podatkowe wynoszą 42 800,00 zł.
3) Dochód podatkowy
Dochód = 74 700,00 zł − 42 800,00 zł = 31 900,00 zł.
4) Podatek CIT (stawka 9%)
Podatek = 31 900,00 zł × 9% = 2 871,00 zł.
Dlaczego pozostałe odpowiedzi są błędne?
- 3 600,00 zł – odpowiadałoby innemu dochodowi (np. przyjęciu zbyt wysokiej podstawy) lub zastosowaniu niewłaściwej stawki/zaokrągleń.
- 2 853,00 zł – sugeruje błędne obliczenie podstawy, zwykle przez nieuwzględnienie pełnej korekty kosztów (np. częściowe wyłączenie NKUP) albo pomyłkę rachunkową.
- 2 700,00 zł – może wynikać z policzenia 9% od zaniżonego dochodu (np. błędne zaliczenie odsetek budżetowych do KUP lub pominięcie części przychodów).
W praktyce egzaminacyjnej najważniejsze jest wychwycenie dopisku "w tym" i rozpoznanie NKUP: nie każdy koszt księgowy jest kosztem podatkowym.
