Aby ustalić zaliczkę na podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) za dany miesiąc, trzeba wyznaczyć dochód podatkowy i zastosować wskazaną stawkę (tu 19%). Dochód podatkowy to różnica: przychody podatkowe − koszty uzyskania przychodów.
1) Ustalenie przychodów
Do przychodów zaliczamy zarówno przychody ze sprzedaży towarów, jak i przychody finansowe w postaci otrzymanych odsetek od lokat bankowych. To oznacza, że przychody w tym zadaniu obejmują sumę tych dwóch pozycji z tabeli.
2) Ustalenie kosztów podatkowych
W kosztach wykazano koszty działalności operacyjnej oraz koszty finansowe. Kluczowy element zadania polega na rozróżnieniu kosztów księgowych od kosztów podatkowych. Nie każdy koszt ujęty w księgach rachunkowych może pomniejszać podstawę opodatkowania w CIT, ponieważ istnieją ustawowe wyłączenia.
Wśród wyłączeń znajdują się m.in. odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych (wprost wskazane jako niezaliczane do kosztów uzyskania przychodów). Zatem kwotę takich odsetek należy wyłączyć z kosztów podatkowych, mimo że księgowo widnieje ona w kosztach finansowych.
3) Obliczenie dochodu i zaliczki
- Najpierw sumuje się przychody z tabeli.
- Następnie sumuje się koszty operacyjne i finansowe, ale koszty finansowe koryguje się o pozycję niepodatkową (odsetki od zaległości podatkowych).
- Otrzymany dochód mnoży się przez 19%.
Dlaczego pozostałe odpowiedzi są błędne?
Wyniki zbliżone, ale niższe od prawidłowego zwykle biorą się z błędnej kwalifikacji kosztów: najczęściej z ujęcia w kosztach podatkowych całej kwoty kosztów finansowych bez wyłączenia odsetek od zaległości podatkowych albo z innej drobnej pomyłki rachunkowej (np. pominięcia przychodów z odsetek z lokat lub błędnego zaokrąglenia).
Wskazówka egzaminacyjna: gdy w tabeli pojawiają się odsetki, zawsze sprawdź, jakiego są rodzaju. Odsetki "od zaległości podatkowych" traktuj jako typowy sygnał koniecznej korekty podatkowej kosztów.
