KWALIFIKACJA EKA5 - CZERWIEC 2010

Przy ustalaniu wartości przyjęcia materiałów do magazynu z importu kluczowe jest rozróżnienie, które kwoty zwiększają cenę nabycia, a które są rozliczane poza wartością zapasów.

Cena nabycia materiałów obejmuje co najmniej:

• cenę z faktury dostawcy,
• cło naliczone przy imporcie,
• inne podatki i opłaty, których nie można odzyskać (w praktyce często jest to np. akcyza),
• oraz inne koszty doprowadzenia składnika do miejsca i stanu zdatnego do użycia (gdy są podane, np. transport, ubezpieczenie).

W danych zadania podano fakturę na 6 500 zł oraz dokument SAD z należnościami: cło 1 300 zł i akcyzę 2 200 zł. Te kwoty stanowią elementy kosztu zakupu z importu i zwiększają wartość materiałów.

Dlatego wartość materiałów wynosi:

6 500 zł + 1 300 zł + 2 200 zł = 10 000 zł

Kwota VAT (2 200 zł) jest w zadaniu wykazana jako podatek VAT. W typowej sytuacji podatnika VAT, który ma prawo do odliczenia, VAT naliczony nie zwiększa wartości zapasów, tylko jest rozliczany na kontach rozrachunkowych/podatkowych. To częsta pułapka egzaminacyjna: obecność VAT w danych nie oznacza automatycznie, że należy go doliczyć do wartości materiałów.

Dlaczego pozostałe odpowiedzi są nieprawidłowe?

• Wynik 7 800 zł powstaje zwykle po dodaniu tylko jednego składnika (np. samego cła) lub po błędzie rachunkowym i pominięciu akcyzy.
• Wynik 6 500 zł odpowiada samej fakturze, czyli ignoruje koszty importu ujęte na SAD.
• Wynik 12 200 zł to typowy efekt doliczenia VAT do wartości materiałów (6 500 + 1 300 + 2 200 + 2 200), co jest błędne przy założeniu odliczalności VAT.

W praktyce księgowej warto zawsze sprawdzić, czy dany podatek jest odliczalny czy nieodliczalny, bo to rozstrzyga, czy zwiększa wartość zapasów.